B2B Журнал
Спонсорские Предложения
-
Все плюсы и минусы корпоративного дресс-кода16 854 -
Системы управления бизнес-процессом: краткий ...7 993 -
Как открыть солярий? Мини бизнес-план.7 895
Как не ошибиться с выплатой налогов компаниям, которые в 2015 брали займы у учредителей или оплачивали их услуги
Фото с сайта ribalych.ru
– С 1 января 2015 в ст. 131-1 Налогового кодекса появились изменения, которые расширили действия правил, касающихся т.н. «недостаточной капитализации». Нововведения ограничивают учет расходов (устанавливают предельные суммы расходов) учредителей при уплате налога на прибыль в случаях:
- Если учредители финансировали деятельность компании через займы. Цель нововведений в законодательстве – ограничить «вымывание» прибыли через выплату процентов по займам от учредителей или связанных с ними компаний.
- Если учредители оказывали услуги своему же предприятию
Под новые правила подпадают компании независимо от состава (резиденты и нерезиденты) учредителей.
Еще не все бизнесы, работающие в Беларуси, разобрались, как в подобных случаях рассчитывать расходы (затраты). Расскажу об этом подробнее.
На что распространяются новые правила
1. На договоры займа. Они ограничивают отнесение на затраты процентов по займам, предоставленных компании ее учредителями и аффилированными лицами.
Фото с сайта homestars.com
Это касается случаев, когда дочерние структуры финансируются преимущественно через займы, а не через вклады в уставный фонд (капитал).
Фактически полученные по таким займам проценты являлись распределением прибыли, скрытыми «дивидендами». И это позволяло компаниям и учредителям экономить на налогах.
На противодействие этой практике и направлены новые нормы. Напрямую это не указывается, однако вытекает из их содержания, разъяснений в открытых источниках. В Налоговом кодексе приводится формула для расчета предельных сумм, которые могут относиться на затраты, во время выплат налога на прибыль.
Пример. Собственный капитал (активы минус обязательства) организации составляет 10 млн.
Займы от иностранного учредителя организации (контролируемая задолженность), владеющего 100% уставного фонда, в течение года составили 60 млн.
Организация не производит подакцизных товаров. Поэтому допустимое соотношение собственного капитала к контролируемой задолженности, по правилам, составляет 1:3. (Для задолженности перед взаимозависимыми белорусскими организациями или физическими лицами соотношение не должно превышать 1:1). После его превышения начинают действовать ограничения.
В нашем примере фактическое соотношение собственного капитала к контролируемой задолженности превышено – оно составляет 1:6.
Как нужно рассчитывать расходы:
1. В соответствии с формулой в Налоговом кодексе рассчитывается коэффициент (60 млн/10 млн)/3 = 2.
2. Проценты, выплачиваемые по контролируемой задолженности, принимаются в качестве расходов (затрат) после деления на этот коэффициент. В нашем примере: в сумме, уменьшенной за счет коэффициента в 2 раза.
2. На договоры оказания услуг (инжиниринговых, маркетинговых, консультационных, управленческих, услуг по предоставлению информации). Не секрет, что многие предприниматели в целях налоговой оптимизации заключали договоры на оказание подобных услуг – для вывода прибыли из собственного бизнеса.
Фото с сайта interconsult.dp.ua
С одной стороны, такие расходы бизнеса уменьшали платежи по налогу на прибыль. С другой – предприниматель, который оказал компании такие услуги и получил за это прибыль (и одновременно являлся соучредителем/аффилированным лицом соучредителя), платил налоги по более льготной ставке (в связи с применением упрощенной системы налогообложения).
Сегодня к таким предпринимателям, наряду с ограничением применения УСН для подобных операций, вполне могут быть применены и нормы недостаточной капитализации.
3. Вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.
Пример. Собственный капитал (активы минус обязательства) организации составляет 2 млн.
Учредителями организации являются два белорусских физических лица:
Участник 1 с долями в уставном фонде 60%. В течение года он оказал управленческие и консультационные услуги на сумму 3,6 млн.
Участник 2 с долями в уставном фонде 40%. В течение года он получил от организации вознаграждение за использование принадлежащего ему товарного знака в размере 4 млн.
Расходы на выплату вознаграждения, которые можно учесть при уплате налогов, для каждого участника рассчитываются отдельно с учетом его доли в уставном фонде.
Так, в отношении Участника 1 коэффициент составляет 3,6 млн/(2 млн* 60%) = 3. Соответственно, расходы (которые будут учтены при выплате налогов) по услугам Участника 1 организация может признать только в размере 1/3 – после их деления на полученный коэффициент.
Аналогично рассчитывается коэффициент по Участнику 2, а именно: 4 млн/(2 млн*40%) =5. Расходы на товарный знак, принадлежащий Участнику 2, признаются организацией только в размере 20% (после деления на коэффициент 5).
Предельной суммой расходов по каждому из участников, которые организация может отнести на затраты, станет размер собственного капитала компании, приходящийся на доли участников (1,2 млн у Участника 1 и 0,8 млн у Участника 2 соответственно).
Суммы превышения – за счет чистой прибыли организации.
Как видим, ограничения могут привести к незапланированным расходам по налогу на прибыль.
Фото с сайта carnovato.ru
С 2016 года список услуг учредителей и других взаимозависимых лиц, на которые ограничиваются суммы расходов, может расшириться. В частности, за счет посреднических услуг.
В свою очередь, к взаимозависимым лицам Налоговый кодекс относит:
- Участника организации с долей не менее 20%
- Лиц, состоящих в отношениях близкого родства
- Подчиненных и других участников этой организации и др.
По действующей редакции Налогового кодекса, за точку отсчета для измерения показателей собственного капитала и контролируемой задолженности берется конец налогового периода – 31 декабря 2015.
Поэтому сейчас самое время определить риски применения правил недостаточной капитализации и рассмотреть варианты их уменьшения.
